夫妻剩餘財產分配，會不會被課稅？

您是否曾好奇，當夫妻關係走到終點，或是其中一方不幸離世時，那些共同努力累積的財產該如何分配？更重要的是，這些財產的分配會不會被政府課稅呢？這篇文章將深入淺出地為您解析「夫妻剩餘財產分配請求權」的法律概念，以及它在不同情境下的稅務處理方式，幫助您釐清疑惑，保障自身權益。

什麼是「夫妻剩餘財產分配請求權」？

在台灣，如果夫妻結婚時沒有特別約定其他財產制度，法律上會自動適用「法定財產制」。當這種關係因為離婚或一方死亡而消滅時，夫妻之間就有一個重要的權利——「剩餘財產分配請求權」。

簡單來說，這項權利是指夫妻雙方各自的「婚後財產」，在扣除婚後所負債務後，如果還有剩餘，且雙方的剩餘財產金額有差異，那麼財產較少的一方可以向財產較多的一方，請求分配其差額的一半。

這項權利的核心法條是《民法》第1030條之1：

《民法》第1030條之1：「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但下列財產不在此限：一、因繼承或其他無償取得之財產。二、慰撫金。」

白話解釋：這條文規定了計算剩餘財產的原則。但有幾種財產是例外，不會被列入分配範圍，例如：因繼承（繼承來的）或受贈（別人送的）等「無償取得」的財產，以及精神慰撫金。這些財產因為不是夫妻共同努力所得，所以不納入分配。

離婚時的剩餘財產分配：要繳稅嗎？

當夫妻因為離婚而進行剩餘財產分配時，這個過程原則上不會被課徵贈與稅。

這是因為「剩餘財產分配請求權」並非一方無償贈與他方財產的行為，而是法律上規定的一種「債權請求權」，是履行民法上的法定債務。這種財產移轉是基於法律規定而發生，與《遺產及贈與稅法》第20條第6款所稱的「配偶相互贈與」性質不同，故沒有贈與稅的課徵問題。

一方過世時的剩餘財產分配：如何影響遺產稅？

如果夫妻一方不幸過世，生存配偶可以依據《民法》第1030條之1主張剩餘財產差額分配請求權。這項權利在稅務上具有重要的意義：

《遺產及贈與稅法》第17條之1：「被繼承人之配偶依民法第 一千零三十條之一規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人得向稽徵機關申報自遺產總額中扣除。」

白話解釋：生存配偶所能主張的剩餘財產差額分配金額，可以從過世配偶的「遺產總額」中扣除，進而減少應繳納的遺產稅。這是一項非常重要的節稅方式。然而，這裡有一個特別需要注意的「眉角」。

死亡前二年內贈與配偶的財產，怎麼算？

《遺產及贈與稅法》第15條規定：

《遺產及贈與稅法》第15條：「被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅：一、被繼承人之配偶。」

白話解釋：為了防止民眾在過世前將財產贈與配偶以規避遺產稅，法律規定，如果被繼承人在死亡前兩年內贈與財產給配偶，這些財產會被「視為遺產」，併入遺產總額中課徵遺產稅。

然而，這裡的關鍵是：雖然這些財產會被視為遺產課稅，但在計算生存配偶的「剩餘財產分配請求權」時，這些死亡前兩年內贈與的財產，是不能計入的。為什麼呢？因為這些財產已經不是過世配偶「現存」的財產，而且對生存配偶而言，它屬於「無償取得」的財產，依《民法》第1030條之1規定，都不能列入剩餘財產分配的計算範圍。

透過實例，看懂「死亡前二年贈與」的稅務眉角

陳先生在2022年1月5日過世，他的太太陳太太在申報遺產稅時，主張了生存配偶剩餘財產差額分配請求權的扣除額。陳先生在過世前一年（2021年），曾贈與一筆土地給陳太太。

國稅局在審查時，依據《遺產及贈與稅法》第15條，將這筆土地視為陳先生的遺產，併入遺產總額課稅。但同時，國稅局在計算陳太太的剩餘財產分配請求權時，並沒有將這筆土地計入陳先生的婚後財產中，導致陳太太可以主張的扣除額減少，甚至可能變成零。

陳太太不服，認為既然這筆土地都被當成遺產課稅了，就應該計入陳先生的財產來計算剩餘財產分配，這樣才能獲得更多的扣除額。但法院最終駁回了陳太太的訴求。

實務啟示：法院解釋，將死亡前二年內贈與的財產「視為遺產」課稅，是為了防堵規避遺產稅。但計算「剩餘財產分配請求權」，是為了分配夫妻共同努力的成果。這兩者的目的不同。被贈與的土地已經不屬於陳先生「現存」的財產，而且對陳太太而言是「無償取得」，所以不論從哪一方來看，這筆土地都不能計入剩餘財產的計算範圍。這項判決確立了實務上對此類爭議的處理原則。

給您的實用提醒與建議

• 留意請求權時效：剩餘財產分配請求權有時效限制，必須在知悉有差額後的2年內，或法定財產制關係消滅後的5年內行使，逾期就可能喪失權利。
• 妥善保存財產證明：婚後財產、債務的證明文件（如存摺、權狀、對帳單等）是計算的關鍵，務必妥善保管。
• 區分「有償」與「無償」取得：繼承、受贈等無償取得的財產，不會納入剩餘財產分配範圍，這點在計算時要特別注意。
• 「死亡前二年內贈與」的特殊處理：這類財產雖然會被併入遺產課稅，但不會計入剩餘財產分配請求權的計算，這是許多人容易混淆的地方，請務必釐清。

結論

夫妻剩餘財產分配請求權是保障夫妻權益的重要制度。在離婚時，基於法定債務的履行，不會產生贈與稅。而在一方過世時，生存配偶的請求權金額可從遺產總額中扣除，有效降低遺產稅負擔。然而，關於死亡前二年內贈與配偶的財產處理，實務上已有穩定見解：它會被視為遺產課稅，但不能計入剩餘財產分配的計算。了解這些細節，能幫助您在面對人生重要轉折時，做出更明智的財產規劃與決策。