父母贈與子女的免稅額度，是分開計算的嗎？

父母贈與子女的免稅額度，是分開計算的嗎？

許多父母在規劃將財產傳承給子女時，常會遇到一個疑問：「父母贈與子女的免稅額度，究竟是合併計算，還是可以分開計算呢？」這是一個非常重要的問題，因為它直接影響到您每年可以免稅贈與的金額，以及稅務規劃的策略。身為LawPilot，我們將透過台灣的《遺產及贈與稅法》規定，為您詳細解析這個常見的法律問題，幫助您釐清觀念，聰明進行財產規劃。

核心觀念：贈與稅的納稅義務人是「贈與人」

要理解父母贈與額度是否分開計算，關鍵在於《遺產及贈與稅法》對於「贈與人」的定義。法律明確規定，贈與稅的納稅義務人是「贈與人」個人，而非以家庭或受贈人為單位。

《遺產及贈與稅法》第7條第1項：「贈與稅之納稅義務人為贈與人。」

這條法規確立了贈與稅是由實際贈與財產的人來負擔。因此，每年新臺幣220萬元的贈與免稅額，也是歸屬於每一位「贈與人」個人。這表示：

• 父親：每年有新臺幣220萬元的贈與免稅額。
• 母親：每年也有新臺幣220萬元的贈與免稅額。

所以，如果父母雙方都各自擁有財產，並分別對子女進行贈與，那麼夫妻兩人合計每年最高可以贈與子女新臺幣440萬元，而無需繳納贈與稅。需要注意的是，若同一年內有二次以上贈與，則會合併計算贈與人當年度的贈與總額。

《遺產及贈與稅法》第19條第1項：「贈與稅按贈與人每年贈與總額，減除第二十一條規定之扣除額及第二十二條規定之免稅額後之課稅贈與淨額，依下列稅率課徵之：…」 《遺產及贈與稅法》第22條：「贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額二百二十萬元。」

「特種贈與」不佔免稅額，您知道嗎？

「特種贈與」雖然不是《遺產及贈與稅法》中的正式法律用語，但一般指的是具有特殊稅務處理方式的贈與，這些贈與項目不計入每年220萬元的贈與總額，等於是額外的免稅額度：

1. 配偶相互贈與：夫妻之間相互贈與的財產，是完全免稅的，不計入贈與總額。

   《遺產及贈與稅法》第20條第1項第6款：「左列各款不計入贈與總額︰…六、配偶相互贈與之財產。」

2. 子女婚嫁贈與：父母在子女結婚時所贈與的財物，總金額不超過新臺幣100萬元的部分，不計入贈與總額。請注意，這100萬元是父母合計的金額，且是每位子女在結婚時可以獲得的額外免稅額。

   《遺產及贈與稅法》第20條第1項第7款：「左列各款不計入贈與總額︰…七、父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過一百萬元。」

實務案例：法院如何認定「贈與人」？

在實務上，稅捐稽徵機關會嚴格審查贈與的「資金來源」及「財產所有權」，以確認真正的贈與人。以下透過兩個實際案例，讓您更了解其中的判斷標準：

案例一：父親匯款給兒子，主張共同贈與被駁回

陳先生將一筆650萬元的款項直接匯入兒子帳戶。國稅局認定這筆錢是陳先生的贈與，並要求補繳贈與稅。陳先生主張這筆錢是夫妻共同贈與，應該可以扣除太太的免稅額。然而，法院審理後認為，這筆贈與的資金明確來自陳先生的個人帳戶，無法證明其中包含太太的財產或太太有共同贈與的意思。因此，法院駁回了陳先生的主張，認定這筆贈與僅能適用陳先生個人的免稅額。

案例二：母親無獨立收入，難以主張共同贈與

林先生將一筆款項轉存到女兒帳戶，同樣被核定贈與稅。林先生主張，其中一部分應視為太太（女兒的母親）的贈與，以利用太太的免稅額。但法院查明，林太太為家庭主婦，並無獨立收入來源，且贈與的資金是從林先生的帳戶轉出。法院因此認定，這筆贈與實質上完全來自林先生，無法主張太太的免稅額。

從以上案例可見，即使是夫妻關係，若要主張為共同贈與，必須提出具體且客觀的證據，證明贈與的財產或資金確實為夫妻雙方所共有，且雙方均有贈與的意思。僅憑口頭主張或一方無獨立收入，很難被認定為共同贈與。

給您的實用建議：聰明規劃贈與，避免稅務風險

1. 善用父母各自的免稅額：父母雙方每年各有新臺幣220萬元的贈與免稅額，合計可達440萬元。若您和配偶都有贈與意願與能力，建議從各自名下的銀行帳戶或財產中進行贈與，並保留相關轉帳或贈與契約證明。
2. 明確資金來源：若要主張為夫妻共同贈與，務必確保贈與的資金來自夫妻共同帳戶，或有明確的財產共有證明。避免一方將資金轉入另一方帳戶後再由該方贈與，這可能被視為兩次贈與，產生不必要的稅務問題。
3. 別忘了婚嫁贈與的額度：子女結婚時，父母合計可額外贈與新臺幣100萬元，這筆錢不佔用每年220萬元的免稅額，是另一項節稅的好機會。
4. 保留完整證明文件：所有贈與行為，無論是否在免稅額內，都應保留相關的資金流向、贈與契約、匯款單據等證明文件，以備稅捐稽徵機關查核。
5. 注意「實質課稅原則」：稅捐稽徵機關在認定贈與行為時，會遵循「實質課稅原則」，不只看形式，更會追究資金的實質流向和所有權歸屬。因此，規劃贈與時，務必讓資金流向透明合理。

結語

透過本文解析，相信您已清楚了解父母贈與子女的免稅額度是分開計算的，以及如何善用這些額度進行財產規劃。掌握這些法律知識，不僅能幫助您合法節稅，也能避免不必要的稅務爭議。在進行任何贈與行為前，務必仔細規劃，並保留完整證明，確保您的財產傳承之路順利無虞。